Для расчета базы налогообложения и определения размера НДФЛ брокер использует специальные правила учета. Методика FIFO предполагает реализацию активов в хронологическом порядке их поступления на счет. Инвесторы могут применять данный способ учета в целях оптимизации налогов.
Аббревиатура FIFO означает First In, First Out. В переводе это звучит как «первый зашел — первый и вышел». В инвестиционной сфере это означает реализацию ценных бумаг в порядке их приобретения. Этот принцип упрощает процесс расчета базы налогообложения.
Внимание! Расчетом базы налогообложения клиентов занимаются брокеры. В их обязанности входит и перечисление сумм НДФЛ в бюджет. Самостоятельно методику FIFO для определения базы налогообложения инвесторы применяют при реализации валюты и драгметаллов, а также в процессе торговли финансовыми инструментами через зарубежных посредников.
Отечественные брокеры обязаны удерживать и перечислять суммы НДФЛ в бюджет по окончании налогового периода, а также в случаях закрытия счетов и вывода денежных средств.
Допустим, инвестор приобрел акции по цене ₽100 за единицу. Их количество составило 10 штук. Позднее инвестор заключил сделку на покупку пяти акций, но уже по стоимости ₽120 за единицу. Когда котировки приняли значение ₽115, держатель решил реализовать ценные бумаги в количестве 5 штук. Брокер спишет акции, которые были приобретены первыми. Это часть ценных бумаг, котировки при покупке которых были равна ₽100. Инвестор получил прибыль. Каждую акцию он приобрел за ₽100, а реализовал за ₽115. Прибыль на единицу составила ₽15. Общий показатель выгоды — ₽75. Эта сумма является базой налогообложения. Она будет указана в качестве дохода.
Допустим, позднее стоимость ценных бумаг снизилась до ₽95 за единицу. Инвестор решил реализовать 5 акций, а затем вновь выкупить. С точки зрения налогообложения, он понесет убыток в размере ₽25. Но на практике его портфель останется неизменным. При этом база налогообложения уменьшится.
Методика FIFO применима и для нескольких счетов, зарегистрированных у одного брокера. Исключением являются ИИС, расчеты по которым производятся отдельно. В других случаях брокер ведет консолидированный учет по нескольким счетам.
Внимание! При наличии счетов, зарегистрированных у нескольких брокеров, методика FIFO утрачивает свою актуальность.
Если по итогам года у одного брокера получена прибыль, а у другого — убыток, инвестор может подать декларацию за отчетный период для взаимозачета положительных и отрицательных результатов.
Размер налоговых удержаний не зависит от рыночной и средней стоимости ценных бумаг. Значение имеет только фактическая цена покупки и продажи и разница между ними, которая определяет убыток или прибыль. Результат отражается в справке о доходах.
Если инвестор в конце года продал активы с убытком, налоговая база уменьшается. Брокер самостоятельно учитывает отрицательный финансовый результат.
Допустим, в начале года инвестор приобрел акции в количестве 10 штук по цене ₽450 за единицу. Стоимость покупки составила ₽4 500. В конце второго квартала он продал 8 акций по цене ₽600 за штуку и выручил ₽4 800. Осенью произошла коррекция котировок. Инвестор приобрел дополнительно 10 акций по цене ₽400 за штуку, потратив при этом ₽4 000. По итогам года он получил прибыль ₽1 200. Данная сумма является налоговой базой. Из нее удерживается НДФЛ по ставке 13 %. Размер удержаний составляет ₽156.
К концу года котировки упали до ₽300. Ожидания инвестора относительно роста ценных бумаг не оправдались. Держатель решил продать остальные 12 акций и зафиксировать убыток.
Брокер применил методику FIFO. В первую очередь он продал две ценные бумаги, купленные по ₽450 за единицу. Убыток от каждой составил ₽150. Затем брокер реализовал 10 акций, которые были приобретены осенью за ₽400. Каждая из них принесла инвестору убыток в размере ₽100. Общий показатель финансовых потерь по сделкам с акциями составил ₽1 300.
Таким образом, инвестор снизил налоговую базу. Это подтверждает целесообразность применения метода диверсификации портфеля в сочетании с оптимизацией налогов.
Даты расчетов по ценным бумагам могут различаться. Для большинства российских акций применяется режим торгов Т+1, а для некоторых иностранных площадок — Т+2. Следовательно, расчеты по операциям с ценными бумагами могут производиться в течение 1 или 2 торговых дней. Это даты исполнения заявок на продажу и фиксации финансовых результатов с применением методики FIFO. Итоговый результат формирует налоговую базу.
После продажи срок владения ценными бумагами подлежит обнулению. Если инвестор приобретает акции вновь, отсчет периода их удержания не возобновляется, а начинается заново. Этот нюанс необходимо учитывать, если планировалось владение ценным бумагами в течение 3 лет для получения права на освобождение от уплаты НДФЛ.
