Инструкция по НДФЛ
Общие положения
«Финам» (далее – налоговый агент) является налоговым агентом в случаях, когда выступает в качестве:- Брокера
- Доверительного управляющего
- Управляющей компании (управление имуществом ПИФ)
- Депозитария, осуществляющего функции, установленные пп. 5–7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.
Исчисление, удержание и уплата налога осуществляется при выводе денежных средств и (или) ценных бумаг в течение налогового периода и по окончании налогового периода или по окончании срока действия брокерского договора (договора доверительного управления, иного договора подобного договору комиссии, агентскому договору, договору поручения) (в т. ч. расторжение).
Под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Выплатой дохода в натуральной форме (вывод ценных бумаг) признается передача налоговым агентом налогоплательщику (или по указанию налогоплательщика третьим лицам) ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.
При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, передаваемых налогоплательщику или иному лицу.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Расчет налога в течение налогового периода
В случае вывода денежных средств или ценных бумаг в течение налогового периода уплата налога производится следующим образом:- Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
Сумма налога > Текущая выплата, то Налоговая база = Текущая выплата (см. Пример 1, 4) - Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
Пример 1
Размер финансового результата: доход 100 000 руб.
Сумма вывода денежных средств: 10 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 13 000 руб. (100 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 1300 руб. (10 000 * 13 %)
Пример 2
Размер финансового результата: доход 100 000 руб.
Сумма вывода денежных средств: 15 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 13 000 руб. (100 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 13 000 руб.
Пример 3
Доход от продажи ценных бумаг: 300 000 руб.
Расходы, связанные с проданными ценными бумагами: 150 000 руб.
Размер финансового результата: доход 150 000 руб. (300 000 – 150 000)
Клиент подал поручение на вывод акций «Газпрома», сумма расходов на их приобретение составляет 200 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 19 500 руб. (150 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 19 500 руб.
Пример 4
Доход от продажи ценных бумаг: 300 000 руб.
Расходы, связанные с проданными ценными бумагами: 150 000 руб.
Размер финансового результата: доход 150 000 руб. (300 000 – 150 000)
Клиент подал поручение на вывод акций «Газпрома», сумма расходов на их приобретение составляет 15 000 руб.
Сумма налога от финансового результата: 19 500 руб. (150 000 * 13%)
Сумма налога к уплате: 1950 руб. (15 000 *13%)
Порядок определения налоговой базы
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ЦБ и ПФИ определены в ст. 214.1 НК РФ. Финансовый результат по операциям с ЦБ и по операциям с ПФИ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).Пример 5
Определение налоговой базы по ценным бумагам
На фондовой площадке Московской биржи было куплено 3 акции Компании А по цене 100 руб. На следующий день было куплено еще 2 акции Компании А по цене 102 руб.
Через 5 дней было продано 4 акции Компании А по цене 105 руб.
Налоговая база составила 18 руб.
18 руб. = 105 руб.*4 – 100 руб.*3 – 102 руб.*1
При этом в портфеле остается одна акция Компании А, которая для целей налогообложения будет учитываться как приобретенная по цене 102 руб.
Пример 6
Определение налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ)
На срочном рынке был куплен 1 фьючерсный контракт по цене 10 000 руб.
По окончании торгового дня расчетная цена контракта составила 12 500 руб.
На следующий день произошла продажа 1 фьючерсного контракта по цене 11 000 руб. 2500 руб. (начисленная вариационная маржа за день Т) = 12 500 руб. (расчетная цена фьючерса) – 10 000 руб. (цена покупки фьючерса) – 1500 руб. (списанная вариационная маржа за день Т+1) = 11 000 руб. (цена продажи фьючерса) – 12 500 руб. (расчетная цена фьючерса).
Налоговая база составила 1000 руб.
1000 руб. = 2500 руб. – 1500 руб.
Подтверждение расходов по ЦБ, которые налогоплательщик произвел без участия Общества
При определении налоговой базы по операциям с ЦБ налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия Общества. В частности, это может произойти при переводе ЦБ от одного брокера к другому.В качестве подтверждения соответствующих расходов физическим лицом могут быть представлены документы, на основании которых это лицо произвело соответствующие расходы: брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода к налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.
Возврат излишне удержанного налога
Если при расчете налога сумма налога меньше суммы налога, уплаченной в течение года, то налоговый агент уведомляет клиента о факте обнаружения излишне удержанного налога. По заявлению клиента налоговый агент осуществляет возврат излишне удержанной и уплаченной суммы налога на брокерский или банковский счет физического лица.Доходы по операциям с ЦБ, не подлежащие налогообложению
Не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ) при соблюдении одного из следующих условий:- если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акции высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- если доход получен от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 284.2 НК РФ).
Порядок учета убытков по операциям с ценными бумагами и ПФИ
- Убыток по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, уменьшает доход по ПФИ, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы (ПФИ 1). Если убыток по обращающимся ценным бумагам больше, чем доход по ПФИ 1, оставшаяся часть убытка может быть перенесена на доходы будущих периодов по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ.
- Убыток по ПФИ 1 сначала сальдируется с доходом по ПФИ, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, с иным базисным активом (ПФИ 2), при наличии такого дохода, а потом с доходом по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на доходы будущих периодов по ПФИ.
- Убыток по ПФИ 2 сальдируется с доходом по ПФИ 1. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на доходы будущих периодов по ПФИ.
- Если по обращающимся ПФИ и по обращающимся ценным бумагам получены убытки, такие убытки переносятся на будущий период отдельно — только внутри своей базы.
- Убыток и доход по ценным бумагам, необращающимся на ОРЦБ, ни с чем не сальдируются, убыток по ним не может быть перенесен на доходы будущих периодов.
Пример 7
По итогам года финансовый результат составил:
– по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ: убыток 1000 руб.;
– по операциям с фьючерсом на «Газпром», фьючерсом на индекс РТС, опционом на фьючерс на «Газпром» (ПФИ 1): доход 900 руб.
По окончании налогового периода по операциям с ценными бумагами сложился убыток, который может уменьшить налоговую базу по операциям с ПФИ 1. Таким образом, после уменьшения налоговой базы по операциям с ПФИ 1 остаток в размере 100 руб. (–1000 + 900) может быть перенесен на будущие налоговые периоды в пределах налоговой базы по ценным бумагам.
Пример 8
По итогам года финансовый результат составил:
– по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ: доход 250 руб.;
– по операциям срочных сделок, обращающимся на ОРЦБ:
фьючерс на «Газпром», фьючерс на индекс РТС, опцион на фьючерс на «Газпром», опцион на фьючерс на индекс РТС (ПФИ 1): убыток 450 руб.,
фьючерс на нефть, опцион на фьючерс на нефть (ПФИ 2): убыток 300 руб.
Если по окончании налогового периода по операциям с ПФИ 1 получен убыток и при этом отсутствует положительный финансовый результат по операциям с ПФИ 2, то убыток по ПФИ 1 уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами.
Итоговый финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, составил 0 руб. (250 – 250 [ПФИ 1])*. Налог составил 0 руб.
* В данном расчете убыток принимается по ПФИ 1 в размере 250 руб., так как сумма убытка, на которую можно уменьшить доход по ценным бумагам, не должна превышать 250 руб. (доход по ценным бумагам).
Если доходы по ценным бумагам не покрыли убыток по ПФИ 1, то такой убыток переносится в следующие налоговые периоды, в пределах налоговой базы по операциям с ПФИ.
Итоговый финансовый результат по операциям с ПФИ составил убыток 500 руб. (–200 [ПФИ 1] – 300 [ПФИ 2])*.
* В данном расчете 200 — это сумма убытка, оставшаяся по ПФИ 1 после учета части убытка в размере 250 руб. при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Пример 9
По итогам года финансовый результат составил:
– по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ: доход 1000 руб.;
– по операциям срочных сделок, обращающимся на ОРЦБ: фьючерс на «Газпром», фьючерс на индекс РТС, опцион на фьючерс на «Газпром», опцион на фьючерс на индекс РТС (ПФИ 1): доход 300 руб.;
– по операциям срочных сделок, обращающимся на ОРЦБ, фьючерс на нефть, опцион на фьючерс на нефть (ПФИ 2): убыток 2300 руб.
Итоговый финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, составил доход 1000 руб.
Итоговый финансовый результат по операциям с ПФИ составил убыток 2000 руб. (300 [ПФИ 1] – 2300 [ПФИ 2]).
Расчет налога: 1000 руб.*13% = 130 руб.
Убыток по операциям с ПФИ (2000 руб.) переносится на будущие периоды и может уменьшать налоговую базу по операциям с ПФИ.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при предоставлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Порядок удержания налога с дивидендов
Депозитарий является налоговым агентом в случае, если он осуществляет выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода.Также с 01.01.2024 депозитарий является налоговым агентом для ФЛ — налоговых резидентов РФ при выплате дивидендов по иностранным ЦБ.
Расчет налога
Для резидентов: Н = Д * Сн – Зпн, гдеН — сумма налога, подлежащего удержанию;
Д — сумма распределенных дивидендов;
Сн — ставка налога;
Знп — сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету - расчетный показатель, зависящий от сумм дивидендов, распределённых эмитентом и полученных самим этим эмитентом в качестве дивидендов.
ЗНП = БЗ x 0,13, где
ЗНП — сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
БЗ — база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету. При этом показатель БЗ принимается равным наименьшему значению из следующих величин:
1) сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
2) произведение показателей К и Д2, где
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ.
Для нерезидентов: Н = Сн x Д, где
Н — сумма налога, подлежащая удержанию;
Сн — налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ;
Д — сумма дивидендов, причитающаяся иностранному инвестору.
Ставка налога
- 13% — для налоговых резидентов РФ
- 15% — для налоговых нерезидентов РФ и ФЛ — налоговых резидентов РФ с совокупным доходом свыше 5 млн руб.*
* С 2025 г. — при превышении совокупного дохода 2,4 млн руб.
Инвестиционные налоговые вычеты (ИНВ) и индивидуальный инвестиционный счет (ИИС)
С 2015 г. НК РФ дополнен ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Также с 2015 г. вводится понятие «индивидуальный инвестиционный счет (ИИС)». Индивидуальный инвестиционный счет — это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет физического лица.Согласно п. 1 ст. 219.1 и п. 1 ст. 219.2 НК РФ физическое лицо вправе получить следующие инвестиционные налоговые вычеты:
| Инвестиционные налоговые вычеты | Условия предоставления вычета |
|---|---|
| В сумме положительного финансового результата от продажи ценных бумаг, находящихся в собственности более 3 лет (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ); |
|
| В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 и пп. 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ); |
|
| В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) (пп. 1 п. 1 ст. 219.2 НК РФ) |
|
| В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договору (договорам) долгосрочных сбережений, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) (пп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ) |
|
| В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 и пп. 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ). |
|
Инвестиционные налоговые вычеты
В сумме положительного финансового результата от продажи ценных бумаг, находящихся в собственности более 3 лет (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);Условия предоставления вычета
- Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
- Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
- На момент реализации ценные бумаги должны быть в собственности более 3 лет (под данное условие попадают ценные бумаги, приобретенные после 1 января 2014 г.);
- Срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода ФИФО — сначала реализуются ценные бумаги, приобретенных первыми по времени. Указанный срок включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору РЕПО;
- Предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 руб. (Коэффициент Кцб зависит от количества полных лет нахождения в собственности налогоплательщика проданных (погашенных) ценных бумаг и определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ);
- Предоставляется налоговым агентом по заявлению клиента или налогового органа при подаче налоговой декларации;
- Налоговый вычет не предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на ИИС;
Инвестиционные налоговые вычеты
В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 и пп. 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ);Условия предоставления вычета
- Наличие договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
- Сумма налогового вычета = Сумме взноса на ИИС, но не более 400 000 руб. в налоговом периоде и не более суммы дохода в рамках основной налоговой базы налогоплательщика;
- Представляется на основании налоговой декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих зачисление денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;
- В случае прекращения договора на ведение ИИС до истечения установленного срока* с даты заключения договора (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон) без перевода всех активов, учитываемых на этом ИИС, на другой ИИС, открытый тому же ФЛ, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный ИИС, налоговых вычетов, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих пеней;
* Для ИИС, открытых до 31.12.2023 — не менее 3 лет; для ИИС, открытых с 01.01.2024, минимальный срок договора составляет от 5 до 10 лет.
Инвестиционные налоговые вычеты
В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) (пп. 1 п. 1 ст. 219.2 НК РФ)Условия предоставления вычета
- Налоговые вычеты предоставляются в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений и (или) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но в совокупности не более 400 000 руб. за налоговый период.
Инвестиционные налоговые вычеты
В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договору (договорам) долгосрочных сбережений, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) (пп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ)Условия предоставления вычета
- Налоговые вычеты предоставляются в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений и (или) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но в совокупности не более 400 000 руб. за налоговый период.
- Представляется на основании налоговой декларации 3-НДФЛ и документа, подтверждающего фактические взносы налогоплательщика по договору НПО или по договору долгосрочных сбережений, выдаваемого налогоплательщику негосударственным пенсионным фондом;
- Могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту — работодателю при условии наличия документов, подтверждающих его фактические взносы по договору НПО и (или) договору долгосрочных сбережений, и при условии, что взносы по договору (договорам) НПО и (или) договору (договорам) долгосрочных сбережений удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующий негосударственный пенсионный фонд таким работодателем;
- Сберегательные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договору долгосрочных сбережений, учитываются в сумме налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан при условии, что в течение срока действия такого договора долгосрочных сбережений налогоплательщик не имел одновременно более двух других договоров долгосрочных сбережений, за исключением случаев прекращения договора долгосрочных сбережений с переводом денежных (выкупных) сумм в другой негосударственный пенсионный фонд;
Инвестиционные налоговые вычеты
В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 и пп. 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ).Условия предоставления вычета
- Наличие договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
- Представляется налоговым агентом или налоговым органом (при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ);
- Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения установленного срока* с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
* Для ИИС, открытых до 31.12.2023 — не менее 3 лет; для ИИС, открытых с 01.01.2024, минимальный срок договора составляет от 5 до 10 лет. - По ИИС, открытым до 31.12.2023, максимальная сумма вычета не ограничена, по ИИС, открытым с 01.01.2024, максимальный размер вычета не может превышать 30 млн руб. на все договора, закрытые в одном отчетном периоде.
- По ИИС, открытым до 31.12.2023, налоговый вычет предоставляется, только если налогоплательщик не использовал налоговый вычет в п. 2 в сумме средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, по ИИС, открытым с 01.01.2024, допускается совмещение нескольких вычетов.
